Программное обеспечение windows бухгалтерский учет

Здравствуйте!

Если право на программное обеспечение по всем критериям относится к НМА, сравните его стоимость со стоимостным лимитом для НМА, утвержденным в вашей Учетной политике.

Если стоимость ПО, признанного НМА, меньше лимита, спишите затраты в периоде завершения капвложений:

Дт 90.02 (90.07, 90.08, 91.02) Кт 08.

Подробнее:
Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С

При этом если операционная система Windows приобретается одновременно с компьютером (ноутбуком), устанавливается и не будет переустанавливаться на другом компьютере — тогда это неотделимый актив. Затраты на ПО будут включаться в стоимость компьютера.

Подробнее:
Лицензия Windows НМА или не НМА

Источник

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы

Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д. Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.

Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.

Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:

лицензионный (сублицензионный) договор или договор отчуждения, который подтверждает право покупателя на использование программы;
акт на передачу прав.

Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).

Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.

Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.

Исключительные права

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
объект НМА можно отделить от других объектов;
объект НМА не имеет материально-вещественной формы;
организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;
компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
объект может принести экономическую выгоду (доходы);
срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):

организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
объект может принести экономическую выгоду (доходы);
срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам ( п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 № 03-03-06/1/829.

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Обновление программ, абонентское обслуживание

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Задать вопрос

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Источник

Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения (операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?
Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) — 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб., стоимость программного обеспечения — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Бухгалтерский учет

Компьютер, приобретенный для использования в производственной деятельности организации, удовлетворяет критериям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Соответственно, он может быть принят на учет в составе основных средств организации.

Организация имеет право установить в своей учетной политике лимит стоимости (но не более 40 000 руб.) имущества (удовлетворяющего критериям п. 4 ПБУ 6/01), учитываемого в составе материально- производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основного средства (ОС), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом возмещаемого НДС).

В фактические затраты на приобретение ОС, в частности, включаются суммы, уплачиваемые продавцу, а также суммы, уплачиваемые за приведение ОС в состояние, пригодное к использованию (п. 8 ПБУ 6/01). Поскольку приобретенный компьютер может использоваться только после установки на него операционной системы, затраты на приобретение операционной системы следует рассматривать как расходы на приведение ОС в состояние, пригодное к использованию, и, соответственно, включать в фактические затраты на приобретение компьютера.

В данном случае первоначальная стоимость компьютера (с учетом затрат на доведение его до состояния, пригодного к использованию, в виде стоимости установленного на него программного обеспечения) превышает максимальную стоимость имущества, которое в соответствии с ПБУ 6/01 может быть учтено в составе материально-производственных запасов. Соответственно, компьютер принимается на учет в составе ОС на счете 01 «Основные средства» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, стоимость компьютера, включая стоимость приобретенной операционной системы, будет относиться на затраты производства путем начисления амортизации (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Под ОС в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается имущество, используемое в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС, приобретенного за плату, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что в налоговом учете затраты на покупку программного обеспечения в виде операционной системы, предназначенной для установки на вновь приобретенный компьютер, рассматриваются как расходы на доведение компьютера до состояния, пригодного к использованию. Следовательно, затраты на приобретение такого программного обеспечения (без учета подлежащего вычету НДС ) включаются в первоначальную стоимость компьютера.

Поскольку первоначальная стоимость компьютера (с учетом стоимости программного обеспечения) составляет 43 000 руб. (44 840 руб. — 6840 руб. + 5900 руб. — 900 руб.) (т.е. превышает 40 000 руб.), компьютер признается ОС (амортизируемым имуществом) (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты на приобретение компьютера и установленного на него программного обеспечения будут погашаться посредством признания расходов в виде амортизационных отчислений по компьютеру в течение установленного срока полезного использования компьютера (п. 5 ст. 270, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В данном случае предположим, что организация не применяет амортизационную премию, право на которую предоставлено ей п. 9 ст. 258 НК РФ. Таким образом, в случае установления для компьютера одинакового срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации, начисляемой по компьютеру в бухгалтерском и налоговом учете, будут совпадать.

В данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из срока полезного использования компьютера, установленного равным 25 месяцам.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации продавцом компьютера и программного обеспечения , организация имеет право принять к вычету после принятия компьютера на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заметим, что, по мнению ВАС РФ, право на применение вычета НДС не связано с постановкой ОС на бухгалтерский учет по какому-либо конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 по делу N А67-218/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07 по делу N А40-69118/05-87-620).

Напомним, что, по мнению Минфина России, НДС, предъявленный продавцом ОС, принимается к вычету только после отражения ОС на счете 01 (см., например, Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена цена приобретения компьютера (без учета НДС) (44 840 — 6840)	08-4	60	38 000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	6 840	Счет-фактура
Отражена цена приобретения программного обеспечения (без учета НДС) (5900 — 900)	08-4	60	5 000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	900	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении компьютера и программного обеспечения (6840 + 900)	68	19	7 740	Счет-фактура
Принят к учету компьютер с установленным на нем программным обеспечением (38 000 + 5000)	01	08-4	43 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Ежемесячно до полного погашения стоимости компьютера либо до списания компьютера с баланса
Начислена амортизация компьютера (43 000 / 25 мес.)	20	02	1 720	Бухгалтерская справка-расчет

Реализация (продажа) экземпляра программы для ЭВМ, не сопровождающаяся заключением лицензионного договора в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ, не может рассматриваться как операция по реализации прав на использование программы для ЭВМ, подпадающая под освобождение от налогообложения НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Такая реализация облагается НДС в общеустановленном порядке, и продавец экземпляра программы выставляет покупателю счет-фактуру в соответствии с правилами ст. ст. 168, 169 НК РФ. Выставленный продавцом программы НДС принимается покупателем к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 04.05.2010 N 03-07-11/162).

По вопросу налогообложения НДС операций по реализации экземпляров компьютерной программы см. также Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 29.12.2007 N 03-07-11/648, от 15.01.2008 N 03-07-08/07.

Ю.С.Орлова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник

Включается ли в стоимость основного средства программный продукт Windows XP Pro? Или это нематериальный актив?

Операционная система Windows XP Pro предназначена для управления персональным компьютером и является программным продуктом, исключительные права на который принадлежат корпорации Microsoft.

При приобретении данного продукта конечным пользователем к последнему переходят только неисключительные права на пользование программой.

Таким образом, купленная операционная система не может являться нематериальным активом, поскольку для признания ее таковым в числе прочих условий необходимо наличие у конечного пользователя исключительных прав на программу (п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, и п. 3 ст. 257 НК РФ).

Приобрести операционную систему Windows XP Pro можно в двух вариантах поставки: как ОЕМ-версию и как коробочную версию. От варианта поставки операционной системы зависят лицензионные условия, на которых программа передается конечному пользователю, и отражение ее в учете.

Операционная система Windows XP Pro может поставляться вместе с компьютером в виде предустановленной версии. Такие версии продуктов, предназначенные для поставки вместе с аппаратным обеспечением, называются OEM-версиями продуктов.

Основной отличительной особенностью OEM-версий является то, что они «привязаны» к компьютеру, на который были первоначально установлены, и по условиям лицензии не могут быть перенесены на заменяющий компьютер или на любой другой персональный компьютер.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Поскольку OEM-версия операционной системы жестко «привязана» к конкретному экземпляру компьютера и не может функционировать отдельно от него (представляет с ним единое целое), ее необходимо учитывать в составе купленного основного средства (компьютера или системного блока) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

При приобретении операционной системы в коробочной версии пользователь имеет право установить операционную систему на заменяющий или любой другой персональный компьютер. В этом случае приобретенная операционная система должна учитываться в бухгалтерском учете на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре купли-продажи. А сумма, уплаченная за предоставленное право пользования программой, должна отражаться в составе расходов будущих периодов и равномерно списываться в течение установленного срока ее использования (п. 26 ПБУ 14/2000).

Поскольку в лицензионном соглашении на операционную систему Windows XP Рro срок, на который передаются неисключительные права на программу, не устанавливается, организация должна установить срок использования программы самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом учете расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 272 НК РФ в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Поэтому организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение права использования программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75). Причем этот срок должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.

Автор — эксперт АКДИ «Экономика и жизнь»

Источник

Современный бизнес использует множество ПО для разных задач: бухгалтерские сервисы, товароучётные программы, CRM-системы. Расскажем, как учесть программное обеспечение в бухгалтерском учёте.

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Команда специалистов «Моё дело» возьмут эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Узнать подробнее

Учёт программного обеспечения: основное

Согласно статье 1225 Гражданского кодекса, ПО — результат интеллектуального труда. Интеллектуальная собственность защищается авторским правом. Учёт зависит от того, какой частью прав обладает бизнес.

Компания или ИП могут разработать программное обеспечение самостоятельно или пользоваться сервисами, созданными третьими лицами. Работать с чужим ПО без документально оформленного разрешения его владельцев незаконно. Поэтому необходима передача интеллектуальных прав.

Варианта два:

Отчуждение прав на ПО. В этом случае изначальный правообладатель передаёт все имущественные права на программу бизнесу, который сможет пользоваться им без ограничений.
Передача неисключительных прав. Бизнес получает только часть прав и может пользоваться ПО на условиях, оговорённых с правообладателем.

Если бизнес получает исключительные права на ПО, необходимо подписать договор отчуждения. Признаки таких соглашений определены статьёй 1234 Гражданского кодекса. В содержании необходимо указать:

предмет договора — подробное описание ПО, из которого должно чётко следовать, на какую именно программу передаются права;
стоимость передачи исключительных прав;
порядок оплаты;
факт передачи исключительных прав от одной стороны к другой.

Договор отчуждения сам по себе подразумевает, что после вступления соглашения в силу бизнес становится новым правообладателем ПО. Можно дополнительно детализировать этот факт и прописать, какие именно права получает вторая сторона: на распространение, видоизменение, продажу объекта и т.д.

Когда бизнес получает права частично, подписывают лицензионный или сублицензионный договор. Условия подписания таких соглашений указаны в статье 1235 Гражданского кодекса. Здесь также важно предусмотреть все детали:

предмет договора;
стоимость и порядок оплаты — например, ежемесячная оплата или процент за пользование;
перечень способов использования ПО, которые получает бизнес за вознаграждение.

Это ключевые пункты, которые обязательно должны быть в лицензионных соглашениях. Отдельно можно указать несущественные параметры, например, ограничения по территории использования ПО или срок действия договора.

Документы необходимы, чтобы отразить расходы на программное обеспечение в учёте. Бизнесу потребуются:

договор на передачу прав на ПО;
акт приёмки-передачи.

От объёма прав, которые бизнес получает на ПО, зависит дальнейший учёт.

Как отразить программное обеспечение в бухгалтерском учёте при наличии исключительных прав

Программы обычно относят к категории нематериальных активов. Для этого требуется соблюдение нескольких условий:

бизнес может подтвердить права на объект документально;
нематериальный актив можно отделить от остальных;
у объекта нет вещественной формы;
в течение минимум года бизнес не собирается передавать права на объект кому-то другому;
объект будет использоваться для целей бизнеса ради получения экономической выгоды;
срок использования объекта — от 12 месяцев (если срок ровно 12 месяцев, то не считается НМА).

При соблюдении всех критериев исключительные права на программу в бухгалтерском учёте относят к категории НМА В налоговом учёте ПО признают амортизируемым имуществом.

В бухучёте программу необходимо учитывать по первоначальной стоимости, в которую можно включить все расходы на приобретение: покупку домена, оплату по договору отчуждения прав и т.д. Последующие расходы, например, обслуживание сайта или обновления, учитывать в первоначальной стоимости нельзя.

Какие проводки используются в учёте на данном этапе:

Д/т	К/т	Операция
08	10, 02, 05, 70, 68, 69, 23, 25, 26, 76, 60	Отразили затраты на приобретение или создание ПО
04	08	Приняли ПО к учёту в качестве объекта НМА

Лимит стоимости объектов НМА компании вправе установить самостоятельно. Рекомендуется приблизить его к значениям налогового учёта (100 тыс. руб.), чтобы избежать разницы в показателях и упростить учёт.

Средства, потраченные на создание и приобретение НМА ниже лимита, списываются в расходы в том периоде, когда завершились капвложения в объект. Используется проводка:

Д/т 20, 23, 25, 26, 44, 91.2;
К/т 10, 02, 05, 70, 60, 69, 8, 23, 25, 26, 76, 60.

Балансовую стоимость объекта необходимо подвергать переоценке, чтобы сохранять справедливые значения в соответствии с данными активного рынка. Что здесь необходимо предпринять:

составить решение о переоценке нематериального актива;
определить периодичность переоценки, например, раз в год или чаще;
выбрать способ переоценки — пересчёт балансовой стоимости или пересчёт первоначальной стоимости и накопленной амортизации отдельно.

Однако переоценка проводится добровольно, по желанию руководства. Среди обязанностей бизнеса в рамках бухучёта ПО и других НМА — проводить проверку на обесценение минимум раз в год.

Амортизация программного обеспечения как объекта НМА

Стоимость амортизируемых нематериальных объектов списывается в расходы не единовременно, а постепенно. Порядок амортизации зависит от того, какие правила приняты в компании для каждого конкретного НМА.

В учётной политике необходимо прописать ключевые элементы:

Срок полезного использования каждого нематериального актива. Есть два варианта. Первый определяется временем, в течение которого объект будет способен приносить бизнесу выгоду. Этот способ используется чаще всего.

Второй — срок полезного использования определяется из объёма товаров или услуг, которые можно произвести, используя НМА. Это менее распространённый способ. В этом случае необходима прямая связь между использованием объекта и производством продукции / оказанием услуг.
Стоимость ликвидации. Также устанавливается для каждого объекта исходя из стоимости продажи после окончания срока использования за вычетом расходов на ликвидацию.
Способ начисления амортизации. Их несколько: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции. Выбор зависит от того, какой срок полезного использования установили для объекта и как бизнес рассчитывает получать выгоду от работы с ним. Например, линейный метод будет актуален, если компания рассчитывает получать выгоду равномерно в течение срока использования.
Сроки начала и окончания амортизации. Есть два основных метода. Первый — со дня признания НМА в учёте и до даты выбытия. Второй — с первой даты месяца, идущей за месяцем признания НМА в учёте, до первого дня месяца, следующего за месяцем выбытия.
Периодичность начисления амортизации. Срок может быть любым. Чаще всего выбирают ежемесячное начисление.

В бухгалтерском учёте для отражения амортизационных начислений используется бухсчёт 05 в корреспонденции с затратными счетами: 20, 23, 25, 26, 44.

Подробнее о порядке бухгалтерского учёта в отношении объектов НМА прописано в ФСБУ 14/2022, который применяется с отчётности за 2024 год.

Как вести учёт неисключительных прав на программное обеспечение

Многие сервисы используются по лицензионному договору, когда бизнес не становится полноценным правообладателем, но может работать с обозначенным функционалом ПО. В этом случае программу не учитывают в качестве нематериального объекта.

В бухгалтерском учете расходы на ПО сроком до 12 месяцев списываются единовременно на расходы. В налоговом учете — равномерно последним числом каждого месяца.

Здесь между налоговым и бухгалтерским учётами могут появляться расхождения. Во многих договорах срок пользования не указывается. В целом, это значит, что бизнес вправе установить в учёте любой срок. Но надёжнее исходить из закона, по которому договоры без указанного срока пользования объектом по умолчанию действуют 5 лет.

Пока бизнес пользуется программным обеспечением, права на которое принадлежат третьему лицу — учитывать ПО нужно на забалансовом счёте. В Плане счетов нет специального бухсчёта для операций с программами, поэтому компания может самостоятельно открыть специальный забалансовый бухсчёт.

При учете неисключительных прав на программное обеспечение стандартные операции оформляются так:

Д/т 20, 23, 25, 26, 44, К/т 60 — списали стоимость лицензии единовременно.

Плательщики УСН «Доходы минус расходы» могут включать затраты на неисключительные права при пользовании ПО в расчёт налоговой базы по факту оплаты.

Бухгалтерский учёт при обновлениях или обслуживании ПО

Иногда бизнес оплачивает обновление программы. Обслуживание сервисов часто требует ежемесячных платежей.

Такие расходы учитываются как текущие в момент оказания услуги. Используется корреспонденция:

Д/т 20, 23, 25, 26, 44; К/т 60 — списали оплату обслуживания или обновления программы.

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учёте: главное

Порядок учёта зависит от того, кто является правообладателем программного обеспечения — сам бизнес или третье лицо.
Право пользования ПО оформляется документально. Если компания покупает программу, необходимо подписать договор отчуждения прав — тогда бизнес станет законным правообладателем ПО.
Когда права на ПО принадлежат компании, она может учитывать её в качестве нематериального актива. Правила прописаны в ФСБУ 14/2022.
Если бизнес может реализовывать только часть прав — то есть, пользоваться определённым функционалом ПО без перехода права собственности — оформляется лицензионный договор.
Расходы на неисключительные права на ПО списываются в бухгалтерском учёте единовременно на расходы.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Попробовать бесплатно

Источник