Программа windows это нма

Компьютерная программа, доступ к базе данных — это нематериальный актив (НМА)?

С 2024 года обязателен к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утверждённый приказом Минфина РФ от 30.05.2022. № 86н.

Объектом НМА в бухгалтерском учёте считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п.4 ФСБУ 14/2022): 

• не имеет материально-вещественной формы;
• используется в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставляется за плату во временное пользование;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право и способна ограничить доступ к ним иных лиц; 
• может быть отделён (выделен) от других активов. 

Разберём, что может быть признано НМА, а что — нет, следуя указанным признакам.

1. Программа 1С (коробочная или электронная версия)
Программа предоставляется на материальном носителе (или скачивается с интернет-ресурса) и устанавливается на оборудовании пользователя.
Доступ к ней возможен только с разрешения организации.
Способность ограничить доступ к выгодам от использования такой программы равна способности контролировать сам актив, т. е. ограничивать доступ к активу. 

В случае, когда без регулярных обновлений (поставляемых разработчиком) программа не представляет ценности и её невозможно использовать, к НМА относить её не нужно.  

Следует это из того, что контроля над объектом и выгодами от его использования организация, по сути, не имеет и доступ к ним ограничить не может. 

Если же пользователю достаточно набора типовых документов и стандартных отчётов, регулярные обновления не требуются, такой продукт можно отнести к НМА. В этом случае, организация имеет контроль над объектом и выгодами от его использования.

2. Программа 1С облачная (1С:Фреш) (https://clc.to/1сfresh070524)
Программы физически расположены на оборудовании фирмы 1С (или провайдеров).
Подключиться к сервису можно с любого устройства (компьютер, ноутбук, смартфон, планшет) через браузер при наличии интернета. Фактически пользователю предоставляется не само программное обеспечение, а только доступ к нему. 
Организация-пользователь не контролирует доступ других лиц к программному продукту и, соответственно, к выгодам от его использования. В единой инфраструктуре и едином информационном пространстве работают все пользователи. Разработчик (провайдер) имеет право ограничивать доступ.
Вывод — это не НМА. 

3. Программы Adobe Photoshop, AutoCAD и др.
Такие программы будут считаться НМА исходя из того, что:
✔️ установлены на оборудовании пользователя;
✔️ доступ иных лиц ограничен:
✔️ регулярных обновлений не требуется, что свидетельствует о наличии контроля организации над объектом и доходами от его использования.

4.  Электронные издания (журнал, база данных) по подписке, антивирусные программы (Kaspersky, Dr.Web) 
Не являются НМА.
Причины см.п.3.

5. Справочно-правовые и информационные системы (Консультант плюс, Гарант, система Главбух, 1С:ИТС и др.) 

Как правило, не относятся к НМА (см.п.3). Исключения — специализированные отраслевые системы, не требующие актуализации (обновления).

6. Операционные системы и офисные пакеты для них (Microsoft DOS, Microsoft Windows, Microsoft Office, Linux, MacOS и др.)
Будут относиться к НМА, если приобретаются по отдельной лицензии и выполняются все прочие условия.
Если приобретаются с оборудованием, как предустановленная операционная система,  учитываются в составе основных средств как единое целое с объектом основных средств, на который оно установлено. 

В любом случае, принять решение об отнесении актива к НМА организация должна самостоятельно, оценив все условия и ограничения использования этого актива. 

Может быть принято решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п.4 ФСБУ, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией (п.7 ФСБУ).

Картинка с сайта: ultraunion.ru

Источник: ГАРАНТ.РУ

Организация приобрела неисключительные права на на установочные комплекты операционной системы Windows 10 Home Online и программного обеспечения Microsoft Office 2021 Professional Plus. Лицензия бессрочная. Указанные объекты приобретались как в 2023 году, так и в 2024 году. Стоимость операционной системы — десять тысяч рублей, программного обеспечения — пять тысяч рублей. В настоящее время в учетной политике для нематериальных активов (НМА) установлен лимит в 100 тыс. рублей.

Как расходы на приобретение учесть в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки необходимо оформить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С учетом мнения Минфина России расходы на приобретение неисключительных прав на установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office в налоговом учете следует учитывать равномерно в течение срока, который организация может установить самостоятельно. Признание при исчислении налога на прибыль таких расходов единовременно сопряжено с налоговыми рисками.

В бухгалтерском учете до 2024 года приобретенные по лицензионному договору неисключительные права Windows и программного обеспечения Microsoft Office не признавались объектами НМА и подлежали учету на счете 97 с последующим равномерным списанием на счета учета затрат в течение срока, установленного самостоятельно. С 2024 года приобретенные по лицензионному договору неисключительные права Windows и программного обеспечения Microsoft Office должны приниматься к учету в качестве объектов НМА. Однако в связи с тем, что в рассматриваемом случае у организации установлен стоимостной лимит для признания объекта НМА в размере 100 тыс. рублей., а величина затрат на приобретение прав использования Windows и программного обеспечения Microsoft Office не превышает данный лимит, указанные затраты могут быть списаны единовременно:

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и иные программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, к которым относятся и программы для ЭВМ, принадлежат правообладателю (ст. 1226, п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на программу для ЭВМ любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Пунктом 3 ст. 1233 ГК РФ установлено, что договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором (за некоторым исключением).

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Лицензия бывает простая (неисключительная) и исключительная. Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной) (пп. 1, 2 ст. 1236 ГК РФ).

Приобретая установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office, организация получает лишь права использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору, а не исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли организации в силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Опираясь на указанные нормы, Минфин России делает вывод: расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение по лицензионному договору учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия лицензионного договора вне зависимости от установленного таким договором графика платежей (письмо от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430). Смотрите также письма Минфина России от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119186, от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55770, от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109912.

Если в лицензионном договоре срок его действия (срок использования программы для ЭВМ) не определен, Минфин России предложил расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение:

• признавать равномерно с учетом срока, установленного в п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039). На основании п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Такой вариант учета поддержали судьи в постановлении АС Поволжского округа от 28.07.2016 N Ф06-11039/2016 по делу N А72-6344/2015;

• распределять с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письма от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 15.02.2021 N 07-01-09/10106). Этот подход можно также использовать в том случае, если лицензионный договор является бессрочным.

В то же время существует судебная практика, содержащая выводы о том, что единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных является вполне обоснованным. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012 судьи установили, что нормы главы 25 НК РФ не предписывают равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими. В данном случае, по выводам судов, применяется общее правило, установленное в п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Из пп. 1 и 2 ст. 318 НК РФ следует, что прочие расходы входят в состав косвенных расходов, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что приобретенные обществом неисключительные права на использование программного продукта не образуют нематериального актива и не могут быть признаны амортизируемым имуществом в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, суды пришли к выводу о правомерности единовременного включения обществом в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением спорного программного продукта. Смотрите также постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-14008/16 по делу N А40-201795/2015, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2016 N 16АП-4109/16, постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N Ф08-4624/11 по делу N А63-6159/2009-С4-20, постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N Ф05-8188/11 по делу N А40-5385/2011).

Бухгалтерский учет до 2024 года

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», действующим до 2024 года, приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признавались, так как не отвечали критериям признания актива объектом НМА, перечисленным в п. 3 этого стандарта.

Соответственно, до 2024 года расходы на приобретение неисключительных прав на установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office следовало отражать в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Согласно абзацу первому п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (сублицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора»):

Дебет 012

— отражено получение права использования Windows (программного обеспечения Microsoft Office).

Из п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение 34н), п. 39 ПБУ 14/2007, а также Инструкции по применению Плана счетов следует, что стоимость приобретаемых неисключительных прав подлежала отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 60

— в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением права использования Windows (программного обеспечения Microsoft Office).

Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В рассматриваемой ситуации в договоре сроки использования программных продуктов не указаны, поэтому затраты на приобретение прав будут распределяться на протяжении самостоятельно установленных организацией сроков их использования.

Таким образом, в дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных организацией самостоятельно. При этом окончательный порядок списания таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения 34н):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Бухгалтерский учет с 2024 года

С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Положениями ФСБУ 14/2022 предусмотрено, что объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, названные в п. 4 ФСБУ 14/2022.

Так, одним из условий признания объекта нематериальным активом является то, что данный актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право. В частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении возникли исключительные права, а также права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022).

Таким образом, в соответствии с ФСБУ 14/2022 полученные по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ и баз данных являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022). Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина, изложенных в информационном сообщении от 18.07.2022 N ИС-учет-40.

При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022). В свою очередь, под капитальными вложениями в НМА понимаются затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020). К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав на РИД и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (подп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, первоначальная стоимость НМА в виде неисключительных прав признается в сумме капитальных вложений, осуществленных до признания данного объекта НМА в бухгалтерском учете. Это означает, что первоначальную стоимость сформирует сумма вознаграждения по договору, выплаченная до подписания акта приема-передачи. Последующие после признания НМА затраты в стоимость актива не включаются.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации на приобретение объектов нематериальных активов (капитальные вложения) отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Дебет 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 (76, …)

— затраты на приобретение объекта НМА учтены в качестве капитальных вложений в объект НМА.

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам НМА в бухгалтерском учете нет.

В то же время организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками объектов НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже установленного лимита. Указанный лимит устанавливается организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022).

В этом случае затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Как мы поняли, в рассматриваемом случае у организации установлен стоимостной лимит для признания объекта НМА в размере 100 тыс. рублей. Величина затрат на приобретение прав использования Windows и программного обеспечения Microsoft Office не превышает данный лимит, соответственно, указанные затраты могут быть списаны единовременно:

Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Обратите внимание, что организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких «малоценных» НМА. Одним из способов реализации данного требования является ведение их учета на забалансовом счете:

Дебет 012

— «малоценные» НМА отражены на забалансовом счете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

30 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы

Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д. Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.

Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.

Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:

• лицензионный (сублицензионный) договор или договор отчуждения, который подтверждает право покупателя на использование программы;
• акт на передачу прав.

Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).

Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.

Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.

Исключительные права

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

• у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
• объект НМА можно отделить от других объектов;
• объект НМА не имеет материально-вещественной формы;
• организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;
• компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• объект может принести экономическую выгоду (доходы);
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):

• организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
• объект может принести экономическую выгоду (доходы);
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам ( п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 № 03-03-06/1/829.

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Обновление программ, абонентское обслуживание

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Задать вопрос

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Материалы подготовлены группой
консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Программа для ЭВМ —
это объективная форма представления совокупности данных и команд,
предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и
других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Такое
определение дана в пункте 1 статьи 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 года № 3523-1
«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы,
полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные
отображения.

Согласно
пункту 1 статьи 4 Закона РФ№ 3523-1
для
признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных
не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей,
авторское право на программу для ЭВМ возникает в силу ее создания.

Программа может быть разработана
силами, как программистов, состоящих в штате предприятия, так и сотрудников
специализированной организации.

Если программа создана силами
штатного программиста, то в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ №
3523-1 исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работником (автором)
в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя,
принадлежит работодателю. Работник же имеет право на вознаграждение, размеры и
порядок выплаты которого определяются договором между ним и
работодателем.

Если программа создается силами
специализированной организации, то во избежание недоразумений в договоре
необходимо предусмотреть, что созданный программный продукт является
собственностью организации-заказчика.

Если программа создается силами
специализированной организации с участием в разработке штатных программистов, то
в этом случае необходимо точно учесть все расходы, которые будут составлять
первоначальную стоимость создаваемого объекта.

Регистрация прав на программные
продукты не обязательна, но правообладатель в течение срока действия авторского
права может по своему желанию зарегистрировать созданную программу в федеральном
органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, оформив для
этого все необходимые документы и заплатив регистрационный сбор. Размер сбора,
сроки его уплаты, а также основания для освобождения от его уплаты или
уменьшения его размеров устанавливаются Правительством Российской
Федерации.

Чтобы принять вновь созданный актив
к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо
единовременное выполнение следующих условий (пункт 3 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000
года № 91н):

• отсутствие материально-вещественной (физической)
  структуры;
• возможность идентификации (выделения,
  отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве
  продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
  нужд организации;
• использование в течение
  длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью
  свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
  месяцев;
• организацией не
  предполагается последующая перепродажа данного
  имущества;
• способность
  приносить организации экономические выгоды (доход) в
  будущем;
• наличие
  надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого
  актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной
  деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
  уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Созданная программа для ЭВМ может
быть принята к учету как объект нематериального актива, так как она
удовлетворяет всем вышеперечисленным условиям.

Пункт 7 ПБУ 14/2000 предусматривает,
что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных организацией
самостоятельно, определяется как сумма фактических расходов на создание,
изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги
сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные
пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются
созданными, если:

• исключительное право на результаты
  интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных
  обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит
  организации-работодателю;
• исключительное право на результаты
  интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с
  заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит
  организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или
  на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя
  организации.

Пример.

Организация самостоятельно разработала программное обеспечение, которое
будет использоваться в собственных производственных целях. Фактические затраты
на разработку составили 22772 руб. (в том числе на материалы – 480 руб.,
заработная плата штатного программиста – 7000 руб., единый социальный налог на
заработную плату сотрудника – 2492 руб., амортизация основных средств –
800 руб., организации-соисполнителю по договору – 12000 руб., (в том числе НДС —
2000 руб.)). Предполагаемый срок полезного использования программного
обеспечения — 5,5 лет. В соответствии с приказом по учетной политике предприятия
амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным
методом.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления
амортизации, которая в соответствии с пунктами 14, 15 ПБУ 14/2000 может
производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В нашем примере
выбран линейный способ начисления амортизации.

Порядок определения годовой суммы
амортизационных начислений при использовании линейного метода и определение
срока полезного использования объекта нематериальных активов ПБУ 14/2000.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам
начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере
1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по нематериальным активам следует начинать с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и начислять до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия
этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования
объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым
амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04
«Нематериальные активы»), предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных
активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по
кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о затратах организации в
объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»/субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная
первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и
оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 04
«Нематериальные активы».

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК
РФ первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой
организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание,
изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда,
расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с
получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Амортизация для целей налогового учета начисляется в нашем примере линейным
методом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле: (1 : срок полезного
использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) х
100%.

В данном примере методы начисления амортизации для бухгалтерского и
налогового учета совпадают и суммы начисленной амортизации будут равны. Но если
организация выберет разные методы начисления амортизации, то может возникнуть
ситуация, при которой сумма амортизации, начисленная в целях бухгалтерского
учета, будет больше или меньше суммы амортизации, начисленной в целях
налогообложения прибыли.

Если
сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму
амортизации в целях налогового учета, то эта сумма в соответствии с ПБУ 18/02
«Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19
ноября 2002 года № 114н, будет являться вычитаемой временной разницей, возникшей
в отчетном периоде и приводящей к образованию отложенного налогового актива, то
есть отложенного налога на прибыль, который приведет к уменьшению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

Если
сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета меньше суммы
амортизации в целях налогового учета, то в соответствии с ПБУ 18/02 эта сумма –
налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного
налогового обязательства, то есть отложенного налога на прибыль, который
приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
или в последующих отчетных периодах.

В
соответствии с ПБУ 18/02, вводимом в действие, начиная с бухгалтерской
отчетности за 2003 год, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельных синтетических
счетах по учету отложенных налоговых активов и обязательств. В аналитическом
учете отложенные активы и обязательства учитываются дифференцированно по видам
активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые
временные разницы.

В
ближайшее время, видимо, в План счетов Минфин РФ будут внесет изменения — в него
будут добавлены новые счета для учета отложенных налоговых активов и
обязательств. До этого бухгалтера смогут сами выбирать счета, например, 09
«Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое
обязательство».